Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС ;
сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке ;
при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18% .

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от , умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
от поставщика (инвойс);
таможенная декларация – ГТД (копия);
выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Покупатель обязан оплачивать НДС. Мало кого не касается эта обязанность. Даже те предприниматели, которые освобождены от уплаты этого налога на внутренних рынках, занимаясь импортом, обязаны уплачивать НДС.

Как рассчитать НДС?

Налог на добавочную стоимость рассчитывается по простой формуле:
НДС = (стоимость товара + акциз) * ставка

Стоимость товара - это та сумма, которая указана в договоре между продавцом и покупателем. Если она указана в зарубежной валюте, то ее переводят на российские рубли согласно курсу Банка России, который актуален на день расчета НДС.

Акциз не нужно учитывать в формуле, если привезенные из-за границы товары не относятся к подакцизным. В этом случае формула сокращается до простого умножения: цена * ставка.

Ставка бывает двух размеров: 10% и 18% . Ставка в 10% актуальна для привезенных товаров, которые широко используются населением, сюда же относятся товары первой необходимости. Ставка в 18% - для остальных категорий продукции. Все это регламентируется 164-ой статьей налогового кодекса РФ, п.2, 3.

Однако существуют и исключения.

Случаи, при которых платить НДС не нужно:

Если товары, перевозимые из одной страны в другую, - собственность одной организации.
Если обе компании, между которыми происходит сделка, зарегистрированы как российские компании.

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:

товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров). (Статья 72 Договора о Евразийском экономическом союзе)

Ввозимые товары, которые не облагаются налогом:

некоторые лекарства отечественного и зарубежного производства,
медицинские изделия,
корректирующие очки,
лом и отходы черного и цветного металла,
макулатура (то есть те бумажные изделия, которые можно отнести только лишь к отходам),
протезы и иные ортопедические изделия.

Это лишь часть списка, а каждый из этих пунктов имеет дополнения и сноски. Подробнее с его содержанием можно ознакомиться в ФЗ 150 НК РФ.

В какие сроки уплатить?

Обязанность уплатить НДС наступает в конце того месяца, в который покупатель получил свой товар. Крайний срок - 20-е число следующего месяца. Место оплаты - налоговая инспекция, которая находится по юридическому адресу покупателя или по месту регистрации ИП.

В том случае если у организации есть переплата федерального налога, деньги с него можно перенести за уплату НДС на ввоз заграничных товаров. Главное - вовремя подать соответствующее заявление. Если не уложитесь в 10 рабочих дней, инспекция начнет начислять пени.

Документы для подачи в налоговую инспекцию:

декларация;
документ из банка, подтверждающий уплату НДС на импорт (подойдет выписка или копия платежки). Однако в том случае, если в счет импортного НДС учитывается переплата НДС федерального, то эти бумаги не нужны;
документы из транспортных компаний;
счет-фактура;
заявление о ввозе товаров - 4 шт. (заполняется на специальном бланке). Документ может находиться на рассмотрении инспекторов до 10 рабочих дней. Затем три экземпляра с проставленной отметкой об уплате НДС на импорт возвращают российскому представителю сделки. Два из них он отправляет белорусскому партнеру, бумаги пригодятся ему для подтверждения нулевой ставки по экспорту. Еще один вариант, последний, налоговые инспекторы оставляют у себя.

Как оформить вычет?

Все вычеты с уплаченного НДС за импортируемую продукцию производятся по правилам той страны, в которую ввезли груз.

Администрируется импортный НДС также налоговым органом России (в данном случае). Именно благодаря этому товар можно будет встроить в единую цепь уплаты НДС до конечного потребителя. А налогоплательщик сможет оформить налоговый вычет. Чтобы сделать это, нужно соблюсти ряд требований налогового законодательства РФ:

приобретенные товары будут использовать в коммерческой, т. е. налогооблагаемой деятельности,
все товары поставили на учет,
импортный НДС уже уплачен,
факт наличия заявления о ввозе товаров с отметкой налоговиков (тот, о котором мы говорили в предыдущем пункте) должен быть зафиксирован в книге покупок, с обязательным указанием номера документа.

Вычет НДС на импортную продукцию указывается в квартальной декларации.

Независимо от применяемой налогообложения любая организация при ввозе в РФ товаров, приобретенных в Белоруссии, Казахстане и других странах ЕАЭС , должна платить НДС п. 13 Письмо Минфина от 26.02.2016 N 03-07-08/10882 .

Перечень товаров, при ввозе которых не надо платить НДС, приведен в ст. 150 НК РФ Письмо Минфина от 19.03.2015 N 03-07-13/1/14936 . К ним относятся, например, медицинские товары по Перечню , утвержденному Правительством. Если вы ввозите только такие товары, вам все равно необходимо подтвердить импорт, подав в свою ИФНС декларацию по косвенным налогам, а также заявление и документы о ввозе товаров п. 20 .

Ввозной НДС рассчитайте на дату принятия ввезенных товаров к бухгалтерскому учету отражения на счете 07 "Оборудование к установке", "Вложения во внеоборотные активы", "Материалы", "Товары" по формуле п. п. 14 , Протокола о взимании косвенных налогов, Письмо Минфина от 04.02.2019 N 03-07-13/1/6294 :

Цену в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов .

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету, сделайте следующее п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. п. 19 , Протокола взимания косвенных налогов .

1. Уплатите начисленный НДС по реквизитам вашей ИФНС (КБК 182 1 04 01000 01 1000 110).

2. Подайте в свою ИФНС следующие документы:

по косвенным налогам;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Как его заполнить, вы узнаете . Заявление можно передать в ИФНС по ТКС. В этом случае подавать его на бумаге не нужно Письмо ФНС от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@ . На бумаге заявление сдается в ИФНС в четырех экземплярах, с приложением варианта заявления на съемном электронном носителе (диске, флэшке);
копии документов , подтверждающих приобретение и ввоз товара (договор, счета-фактуры, товарные, товарно-транспортные накладные и т.п.). Документы можно передать в электронном виде, если их форматы утверждены ФНС п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов . Если вы импортируете из Казахстана товары, входящие в Перечень , утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.10.2015 N 59, также представьте бумажную копию электронного счета-фактуры, заверенного печатью территориального органа Комитета государственных доходов Минфина Республики Казахстан, и один из следующих документов п. п. 1 , Решения Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016 N 5 :

- если ввозимый товар произведен в Казахстане - оригинал сертификата о происхождении товаров по форме СТ-1 ;
- если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из другой страны ЕАЭС - копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из третьих стран - копию таможенной декларации, заверенную печатью Комитета государственных доходов Минфина Республики Казахстан;
заверенную копию документа, подтверждающего уплату налога (выписки банка).

Организации на могут НДС, уплаченный при ввозе товаров, в декларации по НДС за тот квартал, в котором ИФНС в вашем заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставила отметку, подтверждающую уплату НДС п. 26 Протокола о взимании косвенных налогов, п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180 .

На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Россия - Беларусь - Казахстан: НДС при импорте товаров

С проблемами НДС-расчетов при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан мы разобрались в , . Но не меньше сложностей возникает и у российских импортеров, которые ввозят товары из этих стран таможенного союза (ТС). Сегодня мы ответим на вопросы наших читателей, связанные с применением «импортных» положений Протокола о товарахПротокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»‌ (далее - Протокол о товарах) . Но сначала рассмотрим общий порядок действий российского импортера товаров из Беларуси и Казахстана, касающихся НДС.

Общий порядок НДС-расчетов при импорте товаров из стран ТС

Если вы ввезли в Россию товары с территории Беларуси или Казахстана - значит, вы должны заплатить НДС в бюджетст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»‌ (далее - Соглашение ТС) . Причем налог при импорте из этих стран платится в налоговую инспекцию, а не на таможне.

Поступать так нужно, даже если:

вы - спецрежимникп. 1 ст. 2 Протокола о товарах ;
ваш контрагент не из Беларуси или Казахстана, но товары ввозятся в Россию с территории одной из этих странп. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах ;
с территории Беларуси или Казахстана ввозятся товары, произведенные за пределами ТС, но ранее импортированные на его территориюст. 1 Соглашения ТС ; Письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260 .

Не нужно платить НДС только в отношении ввезенных из Беларуси или Казахстана товаров, импорт которых по российскому законодательству не облагается НДСст. 3 Соглашения ТС ; ст. 150 НК РФ .

Для наглядности покажем все вышесказанное на схеме.

Если вы ввозите иностранные товары в Россию через территорию Беларуси или Казахстана из других государств, то речь идет об обычном импорте и НДС нужно платить на таможнеПисьмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-07-13/01-24 .

Теперь перейдем к порядку уплаты НДС.

ШАГ 1. Определяем налоговую базу и начисляем «ввозной» НДС

Налоговую базу по «импортному» НДС вам нужно рассчитать на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (увеличенная на сумму акцизов, если вы ввезли в Россию подакцизные товары) .

Начислить «импортный» НДС вам нужно по ставкеп. 5 ст. 2 Протокола о товарах ; пп. 2, 3 , п. 5 ст. 164 НК РФ :

<или> 10% - если вы ввозите продовольственные, детские, медицинские товары или печатную периодику и книги, коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС) которых указаны в специальных правительственных перечняхПеречень кодов видов продовольственных товаров... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 , Перечень кодов видов товаров для детей... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой... утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 ; Перечень кодов медицинских товаров... утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 ;
<или> 18% - при ввозе остальных товаров (кроме необлагаемых).

ШАГ 2. Платим «импортный» НДС

«Ввозной» НДС нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет .

Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110Информация ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году» .

Вы можете не платить «импортный» НДС, если у вас есть налоговая переплатаподп. 2 :

<или> по НДС. Причем не только по «ввозному» НДС, но и по «внутреннему»;
<или> по другим федеральным налогам , п. 1 ст. 78 НК РФ .

Заявление о зачете лучше подать в налоговую заранее, чтобы в случае отказа у вас была возможность своевременно уплатить «ввозной» НДС. Имейте в виду, что на принятие решения о зачете инспекции отводится 10 рабочих дней с момента получения заявленияп. 4 ст. 78 НК РФ .

ШАГ 3. Отчитываемся по импорту из стран ТС

Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет, вам необходимо отчитаться перед налоговойп. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Для этого нужно подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из Беларуси и Казахстана . К ней нужно приложитьп. 8 ст. 2 Протокола о товарах :

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговприложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее - Протокол об обмене информацией) (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде);
выписку банка, подтверждающую уплату «ввозного» НДС (не требуется в случае зачета);
транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию. Вид транспортного документа зависит от способа перевозки импортируемых товаров. Например, при автоперевозках из Беларуси таким документом будет международная товарно-транспортная накладная (CMR) ;
счет-фактуру, если его составление предусмотрено белорусским или казахским налоговым законодательством;
договор на покупку товаров;
посреднический договор, если он заключался;
в особых случаях - иные документы. Например, при ввозе товаров с территории Казахстана по договору, заключенному с белорусским владельцем товаровп. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах , необходимо представлять информационное сообщение с данными о казахском контрагенте, у которого белорусский экспортер приобрел товар, и сведениями о договоре, заключенном между нимиподп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах .

Все документы, кроме заявления о ввозе, можно представлять в виде заверенных копий.

Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления поставить на всех его экземплярах отметку об уплате налогап. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров... (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) (далее - Правила заполнения заявления о ввозе товаров); п. 5 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров... утв. Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н (далее - Порядок проставления отметок); Письмо ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@ .

Налоговая вернет вам три экземпляра заявления с отметкой. Два из них нужно будет отдать экспортеру, а третий экземпляр предназначен для васп. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров .

ШАГ 4. Принимаем «ввозной» НДС к вычету

«Импортный» НДС вы можете поставить к вычету после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаровп. 1 ст. 172 НК РФ .

Вместе с тем проверяющие считают, что применить вычет можно не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров проставлена отметка об уплате налогаПисьмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 19-11/60709 ; вопрос 3 Письма ФНС России от 10.10.2005 № ММ-6-03/842@ ; пункт 5 , п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила) .

Поэтому если вы не готовы спорить, то в случае, когда уплата налога и получение отметки приходятся на разные кварталы, заявляйте НДС-вычет в декларации за тот квартал, в котором налоговая проставила отметку об уплате НДС. Если же вы готовы спорить, то суд вас поддержитПостановления ФАС СЗО от 29.12.2008 № А52-1178/2008 ; ФАС ЦО от 07.11.2006 № А09-5040/06-31 ; ФАС МО от 01.08.2006, 03.08.2006 № КА-А40/7168-06 ; ФАС ПО от 11.07.2006 № А55-34285/05 ; ФАС ВВО от 10.05.2006 № А17-6251/5-2005 ; ФАС ЗСО от 22.03.2006 № Ф04-2454/2006(20507-А02-31) . Ведь отметка на период уплаты НДС не указывает. К тому же Протокол о товарах и гл. 21 НК РФ не связывают возникновение права на вычет ни с датой проставления отметки, ни вообще с ее наличиемп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 172 НК РФ .

В книге покупок для отражения вычета «ввозного» НДС вам нужно зарегистрировать заявление о ввозе и реквизиты платежки на перечисление НДСп. 10 Правил ; Письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03 .

В обычной декларации по НДС сумму «импортного» налога, подлежащую вычету, отражают в строке 190 раздела 3 ; п. 9 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131 .

Теперь переходим к ответам на конкретные вопросы.

Использование счета 15 позволит отложить уплату «ввозного» НДС по сырью в пути

В.В. Камынин, г. Нижний Новгород

Наша организация покупает сырье в Казахстане. Право собственности переходит к нам на дату поставки сырья на железнодорожную станцию на российско-казахской границе. Если сырье в собственность мы получаем, скажем, в сентябре, а приходуем его на склад уже в октябре (и в этом же месяце получаем товаросопроводительные документы), то за какой месяц нам нужно платить «ввозной» НДС?

: За сентябрь, не позднее 20 октября. Правда, в Минфине считают, что при определенных обстоятельствах обязанность по уплате НДС может возникнуть и позже - в октябре.

Момент определения налоговой базы по «ввозному» НДС - это не дата оприходования товаров на склад, а дата их принятия на учетп. 7 ст. 2 Протокола о товарах . А по правилам бухучета на счете 10-1 «Сырье и материалы» отражается, в числе прочего, и принадлежащее организации сырье, которое находится еще в путикомментарий к счету 10 раздела II Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Поэтому, как только вы учтете на счете 10 сырье, право собственности на которое к вам перешло, у вас возникнет обязанность заплатить «импортный» НДС и отчитаться по ввозу сырья. Однако если на дату подачи декларации у вас еще не будет на руках товаросопроводительных документов, вы не сможете получить отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе товаровпункт 2 , п. 8 Порядка проставления отметок .

В более выгодном положении оказываются те организации, которые отражают поступление сырья в бухучете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Из авторитетных источников

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Обязанность по уплате НДС при ввозе на территорию РФ сырья и материалов возникает в момент принятия его на учет на счет 10 «Материалы», а при ввозе товаров - на счет 41 «Товары».

Если на момент перехода права собственности, скажем, в сентябре, находящиеся в пути сырье, материалы, товары будут учтены на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 (41 - для товаров) отражены уже после оприходования на склад, допустим, в октябре, то уплатить НДС при ввозе сырья (товаров) нужно будет за октябрь” .

Стоимость доставки, выделенная отдельной строкой, в базу по «ввозному» НДС не попадает

В.А. Скрынников, г. Липецк

В контракте на поставку белорусских товаров стоимость доставки выделена отдельной строкой и в общей цене поставки не учтена. Нужно ли расходы на доставку включать в базу по НДС по ввезенным товарам?

: Нет, не нужно. Ведь база по НДС - это договорная цена сделки, которую вы должны заплатить поставщикуп. 2 ст. 2 Протокола о товарах . А в вашем договоре в цену сделки (стоимость товара) стоимость доставки не включена. Увеличение же этой цены на какие-либо суммы Протоколом о товарах не предусмотрено.

Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов, для определения налоговой базы по НДС цену сделки требовалось увеличивать, в частности, на расходы по доставке, если они не были в нее заложенып. 2 разд. I приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» .

Из авторитетных источников

“ В торговых отношениях государств - членов таможенного союза база по НДС при ввозе товаров определяется как их стоимость (с учетом акциза по подакцизным товарам). При этом стоимостью является цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договорап. 2 ст. 2 Протокола о товарах . Поэтому в базу по НДС не следует включать стоимость доставки ввезенных товаров, если в договоре она выделена отдельной строкой и не учтена в стоимости товаров.

Однако когда по условиям договора стоимость товаров изначально определена с учетом расходов по их доставке, налоговая база по НДС должна определяться исходя из такой стоимости. Даже если в договоре будет отдельно указана включенная в стоимость товаров сумма расходов на доставку” .

Минфин России

Место реализации услуг по перевозке определяется по месту нахождения перевозчикаст. 2 , подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»‌ (далее - Протокол об услугах) . То есть если товар доставляет белорусская (казахская) организация, местом реализации услуг по перевозке будет Беларусь (Казахстан). И, следовательно, российским НДС эти услуги облагаться не будут.

Стоимость шефмонтажа, не заложенная в цену оборудования, базу по НДС не увеличивает

В.М. Шорин, г. Челябинск

Наша организация ввезла из Казахстана оборудование. Монтировать его у нас на заводе будут представители поставщика. Стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке в стоимость оборудования не включена и определена в отдельной спецификации к договору. Нужно ли при расчете «ввозного» НДС учитывать стоимость этих работ?

: Нет, не нужно. При определении базы по НДС вы должны учитывать контрактную стоимость оборудования. Протокол о товарах не предполагает ее увеличение на какие-либо дополнительные расходып. 2 ст. 2 Протокола о товарах .

Однако это не означает, что стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке вовсе не будет облагаться российским НДС. Местом реализации этих работ будет Россия. Ведь они непосредственно связаны с оборудованием, находящимся на территории нашей страныподп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола об услугах . А значит, вы, как налоговый агент, должны будете рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости работ по шефмонтажу и пусконаладкеп. 2 ст. 161 НК РФ .

Купил товар у посредника - представь информационное сообщение о собственнике товара

А.В. Логунов, г. Астрахань

Поскольку мы ввезли товары из Казахстана по договору с казахским посредником, действующим в интересах другой казахской организации, нам нужно заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров. Необходимые для этого данные о собственнике товаров и посредническом договоре казахский экспортер прислал в информационном сообщении. Нужно ли нам это информационное сообщение подавать в налоговую вместе с декларацией? Вроде бы такая обязанность Протоколом о товарах не предусмотрена...

: Безопаснее приложить к декларации это информационное сообщение. Действительно, положения Протокола о товарах, требующие представлять информационное сообщение, можно прочитать двояко. С одной стороны, они позволяют сделать вывод, что при импорте товаров по договору, заключенному с посредником, информационное сообщение с данными об их собственнике нужно подавать лишь в особых случаях (например, при ввозе товаров с территории одной страны ТС по договору, заключенному с экспортером, не являющимся налогоплательщиком этой страны)пп. 1.2-1.5 , абз. 1, 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Ваша ситуация к их числу не относится.

Тексты указанных Cоглашений можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

А с другой стороны, можно прочитать нормы Протокола о товарах и таким образом, что приобретение товаров у посредника само по себе является основанием для представления информационного сообщения с данными об их собственнике (его наименовании и местонахождении, номере налогоплательщика) и посредническом договореабз. 2-6 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Как мы выяснили, именно так читают положения Протокола о товарах в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Исходя из смысла норм Протокола о товарах, информационное сообщение должно представляться в налоговый орган российским импортером, в частности, в случае, когда поставщик из государства - члена таможенного союза, у которого приобретаются товары, является посредником, а не собственником этих товаровабз. 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . На основании этого сообщения российский импортер должен заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов” .

Минфин России

При автоперевозках товара из Беларуси ТТН-1 не нужна, если есть CMR и ТН-2

А.М. Дюкова, г. Пенза

Скажите, какие транспортные (товаросопроводительные) документы нужно представлять в налоговую при автоперевозках товара из Беларуси? Нам дают только товарную накладную ТН-2 и международную товарно-транспортную накладную СМR. А налоговая требует еще и товарно-транспортную накладную ТТН-1. Но наши поставщики говорят, что при перевозках в Россию ТТН-1 они не выписывают.

: Представлять товарно-транспортную накладную ТТН-1 для декларирования импорта белорусских товаров вам не требуется. В вашем случае транспортным документом является международная товарно-транспортная накладная CMR, а товаросопроводительным - товарная накладная ТН-2Письмо ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ .

Счета-фактуры при отгрузке товаров белорусы не выставляют

И.В. Архипова, г. Саратов

Мы ввезли товары из Республики Беларусь. Среди документов, переданных поставщиком, не оказалось счета-фактуры, и составлять его белорусы отказались. Сможем ли мы без этого документа получить отметку на заявлении о ввозе?

: Сможете. Отсутствие счета-фактуры не помешает получить отметку налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ведь белорусским законодательством составление такого документа при отгрузке товаров не предусмотрено. При заполнении заявления о ввозе в графах 11 и 12 вам нужно указывать реквизиты документов, в которых указана стоимость товаров. Например, реквизиты накладных ТН-2 или ТТН-1Письмо ФНС России от 10.05.2011 № АС-4-2/7439@ .

«Ввозной» НДС у упрощенца: уплата без права на вычет

Ю.А. Самылов, г. Тверь

В Протоколе о товарах сказано, что НДС, уплаченный по ввезенным товарам, принимается к вычету. Подскажите, как наша организация, применяющая УСНО (с объектом «доходы»), может воспользоваться вычетом?

: Никак. Ведь в Протоколе о товарах указано, что вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном законодательством страны импортера. А гл. 21 НК РФ предусматривает возможность вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию, только для плательщиков НДСп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 171 НК РФ . Упрощенцы же плательщиками НДС в общем случае не являются (речь не идет об обязанности заплатить НДС при ввозе товаров и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом)п. 2 ст. 346.11 НК РФ .

«Ввозному» НДС - особые проводки

А.П. Василевский, г. Омск

Мы первый раз импортировали товары из Казахстана. Можно ли для начисления «ввозного» НДС использовать счет 76?

: Использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» нет оснований. Ведь речь идет о налоговых расчетах с бюджетом. А в Плане счетовутв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н для учета налогов есть специальный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему целесообразно открыть специальный субсчет для учета расчетов по «ввозному» НДС. Тогда начисленную сумму налога вы сможете отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ТС».

При возврате брака в Казахстан корректируем «импортный» НДС

Е.И. Монетова, г. Санкт-Петербург

Нужно ли декларировать как экспорт возврат бракованного товара, ранее ввезенного из Республики Казахстан?

: Нет, не нужно.

Все НДС-расчеты при возврате брака производятся в рамках импорта. Как именно, зависит от того, когда вы вернете некачественный товар - в месяце принятия его на учет или позднее:

<если> и ввоз товара, и вывоз брака произошли в одном месяце - вы просто не станете отражать в декларации по косвенным налогамутв. Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н импорт бракованных товаров . Вам также не нужно будет указывать некачественные товары и в заявлении о ввозе и платить по ним «ввозной» НДС;
<если> брак был возвращен не в месяце принятия товаров на учет - вам придется подать уточненную «импортную» декларациюп. 9 ст. 2 Протокола о товарах . В ней вы уменьшите налоговую базу по НДС на стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику. А если вы уже успели заявить к вычету «ввозной» НДС в отношении бракованных товаров, то вам придется уточнить и эту декларацию по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н , уменьшив сумму вычетов.

Если некачественный товар не возвращается...

О.А. Ершова, г. Волгоград

Часть товаров, ввезенных нашей организацией из Беларуси, оказалась некачественной. С поставщиком мы договорились так: некондицию мы ему не возвращаем и не оплачиваем. Мы уже заявили ввоз всей партии товаров и заплатили НДС. Можем ли мы подать уточненку и уменьшить сумму налога к уплате?

: Попытаться стоит. Но вот примет ли ее налоговая или нет, сказать сложно. Дело в том, что порядок корректировки «ввозного» НДС в вашей ситуации Протоколом о товарах не предусмотрен. В нем сказано лишь, как действовать в случае возврата бракованных товаров (см. ответ на предыдущий вопрос).

Однако в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов (которое, кстати, вообще не регламентировало вопрос НДС-расчетов при обнаружении брака) ФНС разъясняла, что корректировка НДС-обязательств возможна и в ситуациях, когда бракованные товары не возвращаются поставщику. Уточненную декларацию в таком случае следовало подавать не ранее периода, в котором были отражены в бухучете расчеты по претензии к поставщику . Мы уточнили в Минфине, можно ли сейчас корректировать обязательства по НДС в аналогичном порядке.

Из авторитетных источников

“ По моему мнению, товары могут не возвращаться российским импортером поставщику из страны - участницы таможенного союза в случае, например, подписания участниками договора акта об уничтожении товаров в связи с невозможностью их дальнейшего использования. При этом для корректировки обязательств по уплате НДС, на мой взгляд, можно руководствоваться правилами, которые применялись при возникновении таких ситуаций в российско-белорусских торговых отношенияхПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@ ” .

Минфин России

отражения в бухучете расчетов по претензиям;
оформления акта об уничтожении товаров, подписанного вами и представителем поставщика.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это один из самых распространенных косвенных налогов (иначе - налогов на потребление). Его суть состоит в добавлении к цене при продаже определенного процента налога. Этот налог уплачивается покупателем продавцу, а тот переводит его в . Взимается в большинстве государств мира. Поскольку налог относится к категории косвенных - то, по умолчанию, включается в стоимость практически любого товара или услуги.

Для лучшего понимания сути НДС можно представить цену любого товара как сумму добавленных стоимостей, т.е. увеличений цены в процессе превращения какого-либо исходного сырья в готовый продукт.

Например: уплачивается процент НДС от продажной стоимости зерна, затем от стоимости, произведённой из него муки, затем выпеченного хлеба и, наконец, из цены, проданной в магазине буханки. Поскольку налог на добавленную стоимость включается в цену продукта в каждом звене цепочки, его полная сумма будет уплачена конечным потребителем товара. Однако, уплата (изъятие) налога в бюджет произойдет не при оплате потребителем конечного товара единовременно, а частями, после каждой продажи исходного сырья, полуфабриката, готового продукта. Полностью НДС будет выплачен уже из суммы, полученной от последней продажи готового товара.

Налог на добавленную стоимость в Беларуси

При расчете налога на добавленную стоимость объектами налогообложения в Республике Беларусь считаются:

выраженные в денежной форме суммы оборота при продаже товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории Республики;
стоимость товаров ввозимых на территорию Беларуси.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

юридические лица, в том числе иностранные, ведущие экономическую деятельность и вставшие на налоговый учет в Республике Беларусь;
доверительные управляющие по оборотам связанным с управлением вверенным имуществом;
индивидуальные предприниматели, в тех случаях, если объем за квартал превысил установленную сумму, либо предприниматель сам начал производить выплату НДС;
физические лица, в определенных законодательством случаях.

Для иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь, но осуществляющих деятельность на ее территории без открытия постоянного представительства обязанности по уплате НДС не возникает. Налог уплачивается приобретающими у таких предприятий товары и услуги белорусскими организациями и предпринимателями.

При расчете НДС налоговой базой признается сумма, полученная от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, исчисленная исходя из:

цен на товары (работы, услуги, имущественные права) с учетом акцизов (для соответствующих товаров), без включения в них налога на добавленную стоимость;
розничных цен регулируемых государством.

При ввозе товаров в Республику Беларусь налоговая база, определяется таможенными органами как сумма следующих составляющих:

указанной таможенной стоимости;
сумм таможенных пошлин подлежащих уплате;
для подакцизных товаров - обязательных к уплате сумм акцизов.

В настоящий момент в Республике Беларусь установлены следующие ставки налога на добавленную стоимость:

20 % - общая ставка при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и при их экспорте;

Однако может применяться ставка 0% - при экспорте за пределы Республики Беларусь товаров и услуг*.

10% - при реализации, произведенной в Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
10% - при ввозе в Республику продовольственных товаров и товаров для детей из утвержденного Президентом перечня;
9,09% или 16,67% - от продажи товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС;
0,5% - при ввозе в Беларусь из государств - членов Таможенного союза алмазов и других драгоценных камней для производственных нужд;

* При экспорте товаров из Республики Беларусь как в в страны, входящие в Евразийский экономический союз, так и за его пределы применяют нулевую ставку НДС при наличии соответствующих документов (подпункт 1.1.1 п. 1 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь ). За более подробной информацией и разъяснениями, в каких случаях предприятие может воспользоваться нулевой ставкой НДС, обращайтесь в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налоговым периодом по НДС является календарный год. Отчетным периодом, по выбору плательщика, назначаются календарный квартал или календарный месяц.

Для примера представим себе сделку по перепродаже товара для дальнейшей реализации: Сумма НДС, подлежащая уплате, рассчитывается как разница между содержащейся в продажной цене товара суммой налога, и суммой НДС, уже выделенной поставщиками этого товара в документах - это и называется вычетом.

В соответствии со статьей 107 Налогового кодекса, подлежат вычету следующие суммы НДС:

суммы, предъявленные плательщику продавцами, являющимися плательщиками в Республике Беларусь, при приобретении плательщиком на территории Беларуси товаров (работ, услуг, имущественных прав);
суммы НДС уже уплаченные при импорте товаров в Республику Беларусь;
суммы налога, уплаченные при приобретении у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь.

Основанием для налогового вычета являются первичные учетные и расчетные документы в установленном законодательством порядке полученные от продавцов, а также документы, подтверждающие факт уплаты НДС при импорте товаров в Беларусь.

Если сумма налогового вычета оказывается больше общей суммы налога к уплате, плательщик НДС не уплачивает, разница же между суммой вычетов и общей суммой налога подлежит возврату в установленном Налоговым кодексом порядке.

В статьях 93, 94 и 96 Налогового кодекса определен список отдельных операций, товаров, работ, услуг и имущественных прав обороты, по которым не облагаются налогом на добавленную стоимость.

При кажущейся теоретической простоте расчета, при исчислении и уплате НДС может возникнуть множество неожиданных нюансов. Это можно живо проиллюстрировать следующими примерами:

Организация - плательщик НДС покупает товар у организации или предпринимателя, НДС не уплачивающего; обе организации делают свою наценку при продаже товара, но - плательщик НДС уплатит всю его стоимость из свой выручки, а неплательщик участвовать в этом не будет вообще, оставив себе всю полученную прибыль.

Если же в этой ситуации продавец и покупатель поменяются местами, то - первый продавец уплатит НДС от суммы своей выручки, второй по-прежнему не платит его.

Известно достаточно случаев, когда организации становились плательщиками налога на добавленную стоимость в результате собственных ошибок при ведении учета, например выделения НДС в документах, когда этого не следовало делать.

Исходя из вышеизложенного, всем организациям имеет смысл тщательно изучить Главу 12 Особенной части Налогового кодекса, комментарии и разъяснения налоговых органов к соответствующим разделам Кодекса и, для надежности, обратиться к квалифицированным специалистам. Так как наличие так называемой, «циклической ошибки», т.е. повторяемой несколько оборотов подряд, может привести к астрономическим суммам налогов к доплате и штрафам.